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中國政府會計體系構架研究
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中國政府會計體系構架研究
書名: 中國政府會計體系構架研究
作者: 程瑤 著
出版: 中國文明出版社
規格: 16開,192頁
書號: 978-988-74241-1-6
版本: 內容以簡體字排版
版次: 2019年12月第1版
印次: 2019年12月第1次印刷
定價:
HK$50.00
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程瑤,北京語言大學商學院副教授,中國人民大學會計學博士。研究方向爲:公司金融、會計准則、審計。近五年來出版教材4本,學術專著5部,主持縱向課題4項、橫向課題2項,作爲通訊作者公開發表相關SSCI論文3篇,EI論文3篇,CSSCI論文20余篇。


自2019年全面執行《政府會計准則》(一項基本准則和六項具體准則)及《政府會計制度——行政事業單位會計制度》以來,我國政府會計正在經曆深刻的變革。隨著我國市場經濟體制深入改革,財政管理也發生了深刻的變革。自90世紀年代以來,在構建公共財政體制的大背景下,我國的財政管理制度經曆了一系列的改革,部門預算改革、國庫集中收付制度改革、政府收支分類改革、政府采購制度改革等,公共財政框架逐步確立。當前,我國市場經濟體制改革已進入“深水區”,在當前各種矛盾交織的關鍵期,把財政體制改革當作整個改革的突破口的思路已經出現。國際上,政府會計改革已成爲改進和完善公共財政管理,提高政府運行效率,增加財政透明度,提高財政信息的推動力量,其中尤以英國、美國、澳大利亞、新西蘭等國家爲代表。我國政府會計改革已提上政府議事日程。第十一屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要》,明確提出要推進政府會計改革,建立政府財務報告制度。


理論上,政府會計屬于會計的範疇,作爲一種科學、規範的信息生成系統,其信息服務對象直接決定著信息的生成內容。我國政府會計改革,建立政府會計框架,所生成的信息也必須服務一定的信息使用者需求。從已實施政府會計改革的國家經驗來看,財政管理特別是預算管理改革是實施政府會計改革的重要推動力和決定因素,政府會計改革則爲預算管理改革提供堅實的信息支持。兩者相輔相成、相互促進。發達市場經濟國家的預算改革通常包括増強預算的約束性,提高預算資金使用的效率與效益,更加關注財政長期可持續性,增強預算透明度。與此相配套,政府會計改革通過引入權責發生制,科學核算政府旳運行成本,准確評估政府擁有的資源以及承擔的債務,對外發布完整的政府財務信息報告,同時保留以收付實現制爲基礎的預算會計,准確、完整反映預算的執行情況。可以說,國際上沒有單純實行政府會計改革的國家,政府會計改革根本目的是促進政府預算管理,進而提高政府運行效率、増強政府受托責任。


中國的預算管理改革伴隨著公共財政管理改革不斷深化。在政府提出的打造透明政府、績效政府、責任政府的大背景下,當前和今後一個時期財政預算管理改革的方向應當體現爲:一是強化預算的合法性,也就是所有的政府收支都應當經過同級人民代表大會批准,所有預算執行都應當嚴格遵守經批准的預算,維護預算的嚴肅性;二是強調預算績效管理,也就是要對所有財政資金的使用效益進行考核,進行成本效益分析。由于政府所提供的公共産品和服務具有非競爭性,政府不以盈利爲目的,長期以來政府的成本意識較爲薄弱,存在資金浪費旳傾向,因此,應從制度上對政府活動成本産出情況進行監督考核;三是強化財政風險防範,也就是不僅要關注當年的預算收支情況,而且要關注未來長期的財政收支趨勢和支出壓力,及早采取措施,防範財政風險。當前,國際上一些國家的教訓表明,預算管理要未雨綢繆,要有長期規劃;四是強化民主預算,因爲預算本質上是一份民主文件,更應強調民衆對預算編制過程的參與,以及對預算執行和結果的監督,不僅指當年預算執行,而且包括以往政府活動所形成的資産和負債。但與我國預算改革方向不相適應的是,我們目前仍然實行的是以收付實現制爲基礎的預算會計,僅能反映當年預算收入和支出情況,無法准確反映政府的運行成本,也無法促進預算績效考核;無法全面反映政府的資産和負債信息,不能體現政府“家底”,更不能體現財政面臨的長期風險。因此,我們有必要討論:我國預算管理改革究竟需要哪些信息支持,對政府會計提出了哪些要求?中國政府會計體系應具體如何構建,才能滿足預算管理旳信息需求?從我國預算管理改革的信息需求角度研究政府會計問題,具有重大的理論和現實意義。


全書共分爲以下五個部分:


第一部分,即第一章,主要是討論選題的背景、動機和意義。該選題是從我國當前預算管理改革的角度,分析我國政府會計改革路徑設計。將政府會計改革置身于我國預算管理改革的背景下,政府會計改革的目標、政府會計的體系構建等各方面的問題才有理論和現實意義。否則,如果純粹地從會計技術的角度討論政府會計,政府會計就會失去其服務的目標,陷入純技術爭論。同時,也只有在政府會計改革的配合下,預算管理改革才有堅實的信息支持。


第二部分,主要是從理論上探討政府會計與政府預算的內在聯系。文章在分析政府會計的內涵和特征之後,重點討論了預算管理的目標、要求和內容。然後,從政府財務管理運行周期的角度,提出預算與會計只是處于政府財務管理的不同階段,政府會計爲預算管理提供重要基礎信息,兩者相互促進、相互影響。因此,預算改革與政府會計改革服務于同樣的目標,具有相同的理論基礎。


第三部分,主要是討論分析國際上政府預算與政府會計改革的做法和經驗。國際經驗表明,預算管理改革與政府會計改革是提高政府受托責任的重要做法,政府會計改革通常涵蓋在預算管理改革的大框架內。績效預算需要以政府成本會計爲基礎進行成本效益分析,中長期預算需要以政府財務會計爲基礎分析政府資産負債狀況,維護預算的嚴肅性需要以政府預算會計爲基礎強化預算執行管理。我國實施政府會計改革,應借鑒國際上政府會計與預算管理密切聯系的經驗。


第四部分,第四章主要分析了我國預算管目前的方向,以及推進預算管理的信息需求。在分析我國現行預算會計制度不足的基礎上,借鑒國際經驗和我國應構建三元會計體系,即政府預算會計體系,核算預算收支執行信息;政府財務會計體系,全面准確核算政府資産負債狀況;政府成本會計體系,科學進行成本歸集與分攤。第五章主要論述政府預算會計體系的構建。政府財務會計的構建,包括政府財務會計的定位、政府財務會計的理論基礎、具體內容等方面,特別分析了政府財務會計與企業財務會計在會計目標、運行環境等方面的差異。政府成本會計的構成,以及政府成本會計與政府預算會計、政府財務會計之間的關系。政府會計信息報告機制,如何統籌政府預算會計、政府財務會計以及政府成本會計體系所生成的信息,全面准確地反映政府預算執行情況、政府資産負債狀況、政府收入費用情況、政府活動成本産出情況以及政府現金流情況等,這也是政府會計體系設置的成果體現。


第五部分,主要探討我國預算與政府會計改革的實施路徑。預算公開、預算透明、績效預算、中長期預算等將成爲預算改革的重點。預算改革需要政府會計改革強有力的技術支撐,政府會計改革應緊緊圍繞預算改革的重心,協同並進。在建立我國三元政府會計體系的過程中,應注重三個方面:一是政府會計准則與制度的建設,這樣改革的科學性、規範性才能得到保障;二是應充分發揮三元會計體系龐大的信息寶庫,會計從本質上講是一個信息生産系統,信息使用的程度直接影響著會計改革的意義和作用,應切實發揮政府會計改革的實效;三是政府會計改革應循序漸進,改革是一項技術性和政策性都很強的工程,應積極穩妥,配套相關措施。